在工程施工，尤其是土木施工中，砂石材料用量和成本占比较大，砂石骨料进项税怎么抵扣是大问题。

目前，建筑业营改增已开始试点半年多，根据现行税法，砂石骨料作为货物适用17%的增值税税率，但由于行业的特殊性，目前使用较多的是按照简易办法计算，将在下文中进行介绍。

何为增值税?

简单来说，作为一般纳税人，某企业花费100元购买一块大石头，破碎成骨料，卖了150元。这中间增长的50元价值是需要纳税的，按照17%征税的话，该企业需要缴纳50*17%=8.5元的增值税。

觉得税额太高?这8.5元是可以做进项税抵扣的：该企业购买石头时获取的增值税专用发票上有税额(如上图)，这就是进项税，可以从8.5元中扣掉。假定石头已经缴纳的增值税为4元，企业实际需要缴纳增值税8.5-4=4.5元。

在实际操作中，由于价值增值难以准确地确定，矿山企业是根据矿石销售额计提销项税先行纳税的，可以抵扣除不动产外的固定资产和符合税法规定的油料、炸药、水、电等辅料和动力的进项税。但是砂石企业大部分无法取得矿石等原料的增值税进项发票，部分企业也没有新增可抵扣的固定资产等，若按照17%的增值税税率征收的话，负担不是一般的高。

营业税阶段

砂石企业的税负越重，对下游企业越不利

让我们的目光回到建筑业还在征收营业税的阶段(2016年5月1日前)。在这个阶段，砂石料厂上缴的是增值税，但下游施工企业则要计算营业税。

在营业税阶段，由于税额=营业额*税率，所以材料购买成本会直接影响到建筑业应纳税额。在这种情况下，砂石料企业的税负越重，对施工企业可能越不利。以下为不同税率下的示例计算：

1、免税

若砂石骨料是免税的，那么施工方购买100万元的砂石，支出成本只有100万元;

2、17%增值税

若某砂石企业没有固定资产(设备等)进项抵扣，其余可抵扣数额与税额相比差距巨大，这里不做计算。那么按照17%税率纳增值税，100万元的沙石，卖给施工单位就要变成100*(1+17%)=117万，施工方需要支出成本117万元。

可以看出，在建筑企业尚未实施增值税改革时，若砂石骨料的税率很高，砂石料厂缴税额度高，下游企业成本也会相应提升，对双方来说都十分不利。

简易方法征收增值税

为了减少建筑产业链负担，财税2009年9号文件规定，一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税;而随后发布的财税2014年57号文件规定，2014年7月1日起，上述简易办法税率统一降为3%。

简易征税办法是增值税一般纳税人，因行业的特殊性，无法取得原材料或货物的增值税进项发票，所以按照进销项的方法核算增值税应纳税额后税负过高，因此对特殊的行业采取按照简易征收率征收增值税，但提醒，使用该方法纳税的单位就不能抵扣进项税额。

此处所说的简易计税方法，实际上就是小规模纳税人的的增值税征收方法，所以，砂石骨料生产中小规模纳税人增值税征收率也是3%。

所以，在营业税阶段，若按照3%简易计税方法，100万元的砂石，施工单位购买成本为103万元。

建筑业增值税试点影响深远

当前，建筑业也纳入了营改增的浪潮中，按简易征收3%税率的单位委托税务局代开的增值税专用发票，受票方是增值税一般纳税人的，也能抵扣进项税。所以，无论采购的砂石骨料增值税率是3%、6%还是17%，只要采用增值税专用发票，下游企业是增值税一般纳税人的，大可将其抵扣掉，砂石税率的影响有所下降。

由于增值税普通发票基本不能进行增值税抵扣，建议下游企业采购业务计算进项税额时，应综合考虑增值税专用发票、普通发票和税率，建立自身的采购比价机制。

同时，建筑业营改增也降低了建筑垃圾再生骨料在税收上的相对优势。根据财税2011年115号文件规定，销售自产的以比重不低于90%的建(构)筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。

也就是说，在营业税阶段，再生骨料与普通砂石骨料相比能在 程度上降低施工方的成本。在建筑业征收增值税的当下，砂石进项税额的抵扣拉低了建筑垃圾再生骨料在税收上的优势。

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